Les charges de personnel : de la paie aux écritures
À retenir
Cadre programme : DCG, programme 2025 (arrêté du 4 août 2025, première session 2027), UE 9 « Comptabilité », partie 3 « Analyser comptablement des opérations courantes », sous-partie 3.1 « Traduire en comptabilité les opérations courantes réalisées avec les tiers » (opérations relatives au personnel et aux organismes sociaux).
Pourquoi c'est central à l'examen : la paie est un exercice type de l'épreuve de 3 h : l'énoncé donne le brut, les cotisations et le prélèvement à la source, et on attend le calcul du net, du net payé, du coût employeur et l'enregistrement du mois, sans avoir à connaître les taux de cotisations.
À retenir
Hors programme UE 9 : citer les contrats de travail ; connaître les taux et bases des cotisations sociales (le sujet les fournit) ; établir un bulletin de paie ; les aides à l'emploi, les taxes assises sur les salaires, les avantages en nature, les remboursements de frais et les congés payés. Ces sujets ne sont ni calculés ni comptabilisés.
01De la rémunération brute au net payé
1.1 Les éléments du salaire brut
Le salaire brut est la rémunération contractuelle avant toute retenue. Il comprend :
- le salaire de base (taux horaire ou mensuel) ;
- les heures supplémentaires ;
- les primes et gratifications (ancienneté, rendement, treizième mois) ;
- les indemnités liées à la rémunération.
1.2 Les cotisations
Les cotisations sociales financent la protection sociale (maladie, retraite, famille, chômage). Elles se répartissent entre :
| Cotisations | Qui les supporte | Effet |
|---|---|---|
| Salariales | Le salarié, retenues sur son brut | Diminuent le net perçu |
| Patronales | L'employeur, en plus du brut | Augmentent le coût du travail |
Une partie est versée à l'Urssaf (maladie, vieillesse, famille, chômage, CSG et CRDS) : compte 431. Une autre est versée à des organismes complémentaires (retraite complémentaire, prévoyance, mutuelle) : compte 437. Les taux sont fournis par l'énoncé.
1.3 Les trois niveaux de net et le coût employeur
| Notion | Calcul |
|---|---|
| Salaire brut | Rémunération contractuelle avant retenues |
| Net avant impôt sur le revenu (net à payer avant PAS) | Brut − cotisations salariales |
| Net à payer après impôt | Net avant impôt − prélèvement à la source |
| Net payé (net versé au salarié) | Net à payer après impôt − avances, acomptes remboursés, saisies |
| Coût total pour l'employeur | Brut + cotisations patronales |
À retenir
Le net social et le net imposable figurant sur le bulletin sont d'autres soldes, utiles pour d'autres calculs (prestations sociales ; assiette du prélèvement à la source). Le programme demande le net avant impôt et le net payé : l'énoncé donne le montant du prélèvement à la source ou la base à laquelle appliquer le taux.
1.4 Le prélèvement à la source (PAS)
Depuis 2019, l'impôt sur le revenu du salarié est retenu par l'employeur sur la paie et reversé à l'administration fiscale.
- Le taux est communiqué par l'administration à l'employeur (taux personnalisé, ou à défaut taux par défaut).
- L'assiette est le net imposable, qui réintègre notamment la CSG non déductible et la CRDS : elle est en général supérieure au net avant impôt.
- L'employeur reverse les sommes retenues, en principe le mois suivant, par la déclaration sociale nominative (DSN).
- Il n'est pas une charge pour l'employeur : c'est une dette envers l'État (compte 4421) qui diminue le net versé au salarié.
02Les comptes de personnel
| Compte | Intitulé | Sens |
|---|---|---|
| 6411 | Salaires, appointements | Charge : rémunérations brutes |
| 645 | Cotisations de sécurité sociale et de prévoyance (6451 Urssaf, 6453 caisses de retraites) | Charge : cotisations patronales |
| 421 | Personnel, rémunérations dues | Dette : net à payer au salarié |
| 425 | Personnel, avances et acomptes et autres comptes débiteurs | Créance sur le salarié |
| 427 | Personnel, oppositions | Dette : somme retenue pour un créancier du salarié (saisie sur salaire) |
| 431 | Sécurité sociale | Dette envers l'Urssaf |
| 437 | Autres organismes sociaux | Dette envers retraite complémentaire, prévoyance, mutuelle |
| 4421 | Prélèvements à la source (impôt sur le revenu) | Dette envers l'État |
03L'enregistrement de la paie du mois
La paie se comptabilise en quatre écritures.
- Écriture de paie : salaires bruts, cotisations salariales et PAS retenus, net à payer.
- Cotisations patronales : charge supplémentaire pour l'employeur.
- Retenues sur salaire : avances, acomptes, saisies, qui diminuent le net à verser.
- Règlements : au salarié, aux organismes sociaux, à l'État, au créancier saisissant.
| Écriture | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 1. Paie | 6411 (brut) | 431 et 437 (cotisations salariales) ; 4421 (PAS) ; 421 (net à payer après PAS) |
| 2. Charges patronales | 645 | 431 et 437 |
| 3. Retenues | 421 | 425 (avance ou acompte), 427 (saisie) |
| 4. Règlements | 421 (net payé), 431, 437, 4421, 427 | 512 |