Résultat de l'exercice, clôture et réouverture des comptes

06Calendrier de la clôture à la réouverture

1. Balance avant inventaire, rapprochement bancaire, inventaire extra-comptable.
2. Écritures d'inventaire (cours 19 à 23), impôt sur les bénéfices.
3. Balance après inventaire.
4. Écritures de regroupement et détermination du résultat.
5. Établissement du bilan, du compte de résultat et de l'annexe (cours 25).
6. Clôture des comptes de bilan (891), puis réouverture (890).
7. Contre-passation des régularisations.

Exemples corrigés

Cas 1 : résultat par niveaux et écritures de regroupement

La SARL ORION clôt le 31/12/N. Soldes des comptes de gestion après inventaire (hors impôt) :

Résultat avant impôt : 705 200 - 645 200 = 60 000 €. L'impôt sur les bénéfices dû au titre de N, fourni par le sujet, est de 15 000 € ; des acomptes de 9 000 € ont déjà été versés (compte 444 débiteur de 9 000 €).

Niveaux de résultat

La cession d'immobilisation (757 et 657, soit un résultat de cession de - 1 500 €) est dans le résultat d'exploitation.

Écriture de l'impôt

Après cette écriture, le compte 444 est créditeur de 15 000 - 9 000 = 6 000 € (impôt restant à payer).

Écritures de regroupement (total des charges : 645 200 + 15 000 = 660 200)

Le compte 12 présente un crédit de 705 200 € et un débit de 660 200 € : solde créditeur de 45 000 €, soit un bénéfice de 45 000 €.

Cas 2 : clôture, réouverture et contre-passation

La SAS GAMMA présente, après détermination du résultat (bénéfice de 45 000 €), les soldes de bilan suivants au 31/12/N :

Contrôle : total des soldes débiteurs 84 000 + 40 000 + 58 000 + 1 800 + 36 200 = 220 000 ; total des soldes créditeurs 21 000 + 5 000 + 80 000 + 25 000 + 45 000 + 30 000 + 9 000 + 5 000 = 220 000.

Clôture au 31/12/N

Réouverture au 01/01/N+1

Contre-passation au 01/01/N+1 de la charge constatée d'avance de 1 800 € (prime d'assurance, compte 616) :

Le bilan d'ouverture est identique au bilan de clôture : les amortissements (28154), les dépréciations (491) et la provision (1511) sont conservés et ne sont pas contre-passés.

Cas 3 : contrôler le résultat par la variation des capitaux propres

La SAS GAMMA n'a distribué aucun dividende et n'a effectué aucune opération sur capital pendant N. Ses capitaux propres au 01/01/N étaient de 80 000 (capital) + 25 000 (réserves) = 105 000 €. Au 31/12/N, ils sont de 80 000 + 25 000 + 45 000 (résultat) = 150 000 €.

Variation des capitaux propres : 150 000 - 105 000 = 45 000 €, égale au bénéfice déterminé par différence entre produits et charges. Les deux méthodes concordent ; si elles divergeaient, une erreur existerait dans les écritures d'inventaire ou de regroupement.

Cas 4 : cas d'une perte

Une entité présente, après inventaire, des charges de 520 000 € et des produits de 498 000 €. Résultat : 498 000 - 520 000 = - 22 000 € (perte).

Le compte 12 présente un débit de 520 000 € et un crédit de 498 000 € : solde débiteur de 22 000 €, soit une perte (compte 129 si l'entité l'ouvre). Au bilan, elle vient en diminution des capitaux propres. Les comptes d'amortissement, de dépréciation et de provision ont tout de même été constatés.

Vocabulaire essentiel

• Comptes de gestion : comptes de charges (classe 6) et de produits (classe 7), propres à un exercice.
• Comptes de bilan : comptes des classes 1 à 5, permanents.
• Écritures de regroupement (ou de reclassement) : écritures qui soldent les comptes de gestion au profit du compte 12.
• Résultat de l'exercice : différence entre produits et charges ; compte 12 (120 bénéfice, 129 perte).
• Résultat d'exploitation, financier, courant, exceptionnel : niveaux intermédiaires du compte de résultat.
• Bilan de clôture (891) / bilan d'ouverture (890) : comptes de passage pour clôturer et réouvrir les comptes.
• Réouverture : report des soldes des comptes de bilan au 1er jour de l'exercice suivant.
• Contre-passation : écriture inverse des régularisations de charges et de produits à l'ouverture.
• Intangibilité du bilan d'ouverture : le bilan d'ouverture reprend à l'identique le bilan de clôture avant répartition.
• À-nouveaux : reports automatiques de soldes générés par un logiciel à la clôture.

Points clés à retenir

1. Les comptes de gestion sont soldés à la clôture ; les comptes de bilan sont clôturés puis reportés.
2. Résultat = produits (classe 7) - charges (classe 6) ; il est aussi égal à la variation des capitaux propres hors opérations sur ceux-ci.
3. Écritures de regroupement : débit 12 / crédit des charges, puis débit des produits / crédit 12.
4. Solde créditeur du compte 12 : bénéfice ; solde débiteur : perte.
5. Les niveaux de résultat : exploitation, financier, courant avant impôts, exceptionnel, puis impôt et résultat net.
6. Depuis 2025, le résultat exceptionnel est limité ; la cession d'immobilisation (657 / 757) est en exploitation.
7. L'impôt sur les bénéfices (695 / 444) s'ajoute aux charges avant le calcul du résultat net ; son montant est donné par le sujet.
8. Clôture : actif par le crédit, passif par le débit, via 891 ; réouverture : l'inverse, via 890, avec les mêmes soldes (avant répartition).
9. Les contre-passations concernent seulement CCA, PCA, CAP et PAR.
10. Dans un logiciel, le résultat et les à-nouveaux sont générés automatiquement ; le comptable valide.
11. Hors programme : solde des comptes soustractifs de réduction, affectation du résultat.

Pièges fréquents

1. Solder les comptes de bilan au résultat : seuls les comptes 6 et 7 sont regroupés.
2. Passer les écritures de regroupement avant l'inventaire : elles se font sur la balance après inventaire.
3. Oublier l'impôt sur les bénéfices et présenter le résultat avant impôt comme résultat net.
4. Inverser bénéfice et perte : solde créditeur du 12 = bénéfice.
5. Classer la cession d'immobilisation en résultat exceptionnel (ancien plan) : depuis 2025, c'est l'exploitation (657 / 757). De même, ne plus mettre les amendes en exceptionnel.
6. Modifier un montant à la réouverture : le bilan d'ouverture est intangible.
7. Contre-passer les amortissements, dépréciations ou provisions.
8. Réouvrir sans le compte de résultat : le compte 12 doit figurer au bilan de clôture avant répartition.
9. Confondre 890 et 891 : 891 clôture (bilan de clôture), 890 réouvre (bilan d'ouverture) ; ils sont d'ailleurs facultatifs.
10. Compenser une charge et un produit avant le regroupement : chaque compte de gestion est soldé pour son propre montant, aucune compensation n'est admise (article 112-3).

Q&R pour le tuteur IA

Q : Pourquoi doit-on solder les comptes de charges et de produits à la fin de l'exercice ? R : Au nom de l'indépendance des exercices : les comptes de gestion ne retracent que les charges et les produits d'un exercice, et doivent repartir de zéro au suivant. On les solde au profit du compte 12 « Résultat de l'exercice », dont le solde donne le résultat : créditeur si les produits dépassent les charges (bénéfice), débiteur dans le cas inverse (perte).

Q : Quelles sont les écritures de regroupement dans le système classique ? R : Deux opérations. Les comptes de charges sont crédités de leurs soldes par le débit du compte 12 pour le total des charges. Les comptes de produits sont débités de leurs soldes par le crédit du compte 12 pour le total des produits. Le solde du compte 12 est le résultat de l'exercice.

Q : Quelle différence entre résultat d'exploitation, résultat courant et résultat net ? R : Le résultat d'exploitation est la différence entre produits et charges d'exploitation (comptes 60 à 65 et 70 à 75, avec dotations et reprises d'exploitation, cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles). Le résultat courant avant impôts lui ajoute le résultat financier (classes 66 et 76). Le résultat net tient compte en outre du résultat exceptionnel (désormais limité aux événements majeurs et inhabituels), de la participation des salariés et de l'impôt sur les bénéfices.

Q : Comment contrôler que le résultat calculé est cohérent ? R : En comparant le résultat obtenu par différence entre produits et charges avec la variation des capitaux propres entre le début et la fin de l'exercice, hors opérations qui les affectent directement (augmentation de capital, dividendes versés). Les deux montants doivent être égaux.

Q : Pourquoi ne contre-passe-t-on pas la dotation aux amortissements à l'ouverture ? R : Parce que l'amortissement est irréversible et reste inscrit en compte 28 au bilan d'ouverture : le bilan d'ouverture reprend à l'identique le bilan de clôture avant répartition. Seules les régularisations de charges et de produits (CCA, PCA, CAP, PAR) sont contre-passées, car elles n'ont aucune existence au-delà de la clôture.

Q : Comment le résultat est-il déterminé dans un logiciel comptable ? R : Le logiciel calcule automatiquement la différence entre les soldes de classe 7 et de classe 6 à la clôture, sans écritures de regroupement manuelles. La clôture de période génère les reports à nouveau : soldes des comptes de bilan et résultat repris dans l'exercice suivant, comptes de gestion remis à zéro. Le comptable vérifie les balances et valide la clôture.