3.1 Le coût d'entrée
| Stocks | Coût | Contenu |
|---|
| Achetés | (PCG, article 213-31) | Prix d'achat, droits de douane et taxes non récupérables, net des rabais, remises et escomptes de règlement ; plus transport, manutention et autres coûts directement attribuables. Les coûts administratifs sont exclus. La TVA récupérable n'est jamais incluse |
| Produits | (article 213-32) | Coût d'acquisition des matières consommées, main-d'œuvre directe, frais généraux de production fixes (sur la base de la capacité normale) et variables. Sont exclus : frais administratifs et coût de la sous-activité |
Dans les sujets de l'UE 9, les coûts d'entrée unitaires sont en général donnés ou se déduisent de factures simples.
3.2 Articles interchangeables : PEPS ou coût moyen pondéré
Pour les articles interchangeables qui ne peuvent pas être identifiés individuellement après leur entrée en magasin, le PCG (article 213-34) répartit le total « stock initial + entrées de l'exercice » entre les sorties et le stock final selon :
- le , calculé à chaque entrée ou sur une période n'excédant pas la durée moyenne de stockage (en pratique, le CMUP de fin de période retenu par les sujets) ;
- ou le .
La s'applique à tous les stocks de nature et d'usage similaires (article 213-35), et elle est conservée d'un exercice à l'autre (permanence des méthodes).
: les articles les plus anciens sont réputés sortis en premier ; le stock final est donc composé des . Pour valoriser le stock final, on part de l'entrée la plus récente et on remonte jusqu'à atteindre la quantité en stock.
:
CMUP = (valeur du stock initial + valeur des entrées de la période) / (quantité initiale + quantités entrées)
Stock final = quantité en stock x CMUP.
: on recalcule le coût moyen à chaque entrée ; les sorties sont valorisées au dernier coût moyen calculé. Cette méthode donne en général un résultat différent du CMUP de fin de période (voir Cas 3).
La réalisation d'une complète (colonnes d'entrées, sorties, stock) est : on attend l'évaluation du stock final et des sorties, pas la tenue de la fiche.
| PEPS | CMP |
|---|
| Stock final valorisé aux | Derniers prix d'achat | Prix moyen de la période |
| Prix en hausse | Stock final plus élevé, charge de consommation plus faible, résultat plus élevé | Effet lissé |
| Prix en baisse | Stock final plus faible, résultat plus faible | Effet lissé |
| Calcul | Simple (couches) | Division et multiplication |
3.3 Les pièges de l'existant en quantités
Le recensement doit porter sur ce que l'entité à la clôture :
| Situation | Dans le stock final ? | Remarque |
|---|
| Marchandises reçues, facture non parvenue | Oui | Achat débité en 607 par le crédit du 408 « Fournisseurs - Factures non parvenues » (cours 23) |
| Marchandises achetées dont l'entité est propriétaire, en cours d'acheminement | Oui | Compte 38 utilisable (facultatif) |
| Marchandises entreposées chez un tiers, propriété de l'entité (dépôt, consignation donnée) | Oui | Compte 38 utilisable |
| Marchandises détenues en dépôt ou en consignation pour un tiers | Non | Elles appartiennent à un autre |
| Marchandises vendues et livrées, facturées | Non | La vente a sorti le bien du patrimoine |
L' est la plus petite partie qui peut être inventoriée sous chaque article ; l'évaluation est faite unité par unité ou catégorie par catégorie (PCG, article 214-22).
| Variation des stocks | Dépréciation des stocks |
|---|
| Question posée | Le stock a-t-il augmenté ou diminué en valeur d'entrée ? | Le stock vaut-il moins que son coût ? |
| Comptes | 603x / 713x | 6817 / 39x ; reprise 7817 |
| Évaluation | Au (SI brut, SF brut) | À la (valeur vénale) |
| Cours | 19 | 21 |
Pour une entité industrielle, on traite séparément chaque catégorie (matières premières 31, en-cours 33, produits finis 35) avec le compte de variation qui lui correspond (6031, 7133, 7135). Un stock final nul (en-cours achevés) donne une seule écriture d'annulation du stock initial.
Cas 1 : marchandises, PEPS et CMUP
La société DELTA (commerce) clôt le 31/12/N. Mouvements de la référence X :
| Date | Mouvement | Quantité | Prix unitaire | Valeur |
|---|
| 01/01 | Stock initial | 400 | 12,00 | 4 800 |
| 15/03 | Entrée | 600 | 12,50 | 7 500 |
| 20/06 | Entrée | 500 | 12,90 | 6 450 |
| 10/10 | Entrée | 300 | 12,50 | 3 750 |
| Année | Sorties (ventes) | 1 400 | | |
| | | | |
Quantités : 400 + 600 + 500 + 300 = 1 800 ; stock final recensé = 1 800 - 1 400 = .
- PEPS : les 400 unités sont les dernières entrées : 300 x 12,50 + 100 x 12,90 = 3 750 + 1 290 = .
- CMUP : valeur totale 4 800 + 7 500 + 6 450 + 3 750 = 22 500 ; CMUP = 22 500 / 1 800 = 12,50 ; stock final = 400 x 12,50 = .
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|
| 6037 | Variation des stocks de marchandises (annulation du stock initial) | 4 800 | |
| 37 | Stocks de marchandises | | |
| 4 800 | | | |
| 37 | Stocks de marchandises (stock final) | 5 040 | |
| 6037 | Variation des stocks de marchandises | | |
| 5 040 | | | |
| | | |
Solde de 6037 : 4 800 - 5 040 = (stock en hausse : diminution de la charge).
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|
| 6037 | Variation des stocks de marchandises (annulation du stock initial) | 4 800 | |
| 37 | Stocks de marchandises | | |
| 4 800 | | | |
| 37 | Stocks de marchandises (stock final) | 5 000 | |
| 6037 | Variation des stocks de marchandises | | |
| 5 000 | | | |
| | | |
(achats : 7 500 + 6 450 + 3 750 = 17 700)
- PEPS : 17 700 + 4 800 - 5 040 = 17 460 €.
- CMUP : 17 700 + 4 800 - 5 000 = 17 500 €.
Le choix du PEPS donne un résultat supérieur de 40 € (prix globalement en hausse). La méthode choisie doit être conservée d'un exercice à l'autre.
Cas 2 : entité industrielle (stocks achetés et stocks produits)
La société ÉPSILON fabrique des meubles. Au 31/12/N :
| Stock | Compte | Stock initial | Stock final |
|---|
| Matières premières | 31 | 15 000 | 11 200 |
| En-cours de production | 331 | 4 000 | 0 |
| Produits finis | 355 | 22 000 | 30 500 |
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|
| 6031 | Variation des stocks de matières premières et fournitures (annulation SI) | 15 000 | |
| 31 | Matières premières et fournitures | | |
| 15 000 | | | |
| 31 | Matières premières et fournitures (stock final) | 11 200 | |
| 6031 | Variation des stocks de matières premières et fournitures | | |
| 11 200 | | | |
| 7133 | Variation des en-cours de production de biens (annulation SI) | 4 000 | |
| 331 | Produits en cours | | |
| 4 000 | | | |
| 7135 | Variation des stocks de produits (annulation SI) | 22 000 | |
| 355 | Produits finis | | |
| 22 000 | | | |
| 355 | Produits finis (stock final) | 30 500 | |
| 7135 | Variation des stocks de produits | | |
| 30 500 | | | |
| | | |
- 6031 : débit 15 000 - crédit 11 200 = (diminution du stock de matières : charge).
- 7133 : (déstockage des en-cours).
- 7135 : crédit 30 500 - débit 22 000 = (production stockée).
- Compte 713 net : 8 500 - 4 000 = : production stockée globale de l'exercice (produit).
Effet sur le résultat : charge de 3 800 et produit net de 4 500, soit .
Cas 3 : coût moyen pondéré après chaque entrée, comparaison avec le CMUP
Données de la référence Y : stock initial 100 unités à 10,00 (1 000 €) ; entrée du 11/02 : 100 unités à 12,00 ; sortie du 20/03 : 50 unités ; entrée du 15/09 : 100 unités à 14,00 ; sortie du 10/11 : 100 unités. Stock final : 150 unités.
- Après l'entrée du 11/02 : (1 000 + 1 200) / 200 = 11,00 par unité.
- Sortie de 50 unités à 11,00 : stock = 150 unités, valeur 1 650.
- Après l'entrée du 15/09 : (1 650 + 1 400) / 250 = 3 050 / 250 = 12,20 par unité.
- Sortie de 100 unités à 12,20 : valeur sortie 1 220 ; stock final = 150 unités, valeur .
: (1 000 + 1 200 + 1 400) / 300 = 12,00 ; stock final = 150 x 12,00 = .
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|
| 6037 | Variation des stocks de marchandises (annulation du stock initial) | 1 000 | |
| 37 | Stocks de marchandises | | |
| 1 000 | | | |
| 37 | Stocks de marchandises (stock final, CMP après chaque entrée) | 1 830 | |
| 6037 | Variation des stocks de marchandises | | |
| 1 830 | | | |
| | | |
Variation : 1 830 - 1 000 = + 830 (CMP après chaque entrée) contre + 800 (CMUP). L'écart de 30 € illustre pourquoi le sujet précise la méthode à retenir.
Cas 4 : quels articles intégrer au stock final ?
| Situation au 31/12 | Dans le stock final ? | Justification |
|---|
| Lot reçu le 30/12, facture attendue en janvier | Oui | Propriété acquise ; dette en 408 |
| Marchandises détenues en consignation pour un fournisseur | Non | Propriété du fournisseur |
| Marchandises confiées à un dépositaire, invendues | Oui | L'entité en reste propriétaire |
| Marchandises vendues le 29/12 et livrées | Non | La vente a sorti le bien du patrimoine |
- : actif destiné à être vendu, transformé ou consommé.
- : valeur du stock à la clôture de l'exercice précédent.
- : valeur du stock recensé et évalué à la clôture.
- : différence entre stock final et stock initial, enregistrée en 603x (stocks achetés) ou 713x (stocks produits).
- : stocks mouvementés uniquement à la clôture.
- : prix d'achat net, plus frais accessoires, hors TVA récupérable.
- : coût d'acquisition des matières plus charges directes et indirectes de production.
- : premier entré, premier sorti ; le stock final se compose des dernières entrées.
- : coût moyen calculé à chaque entrée ou en fin de période (CMUP).
- : plus petite partie inventoriable sous chaque article.
- : variation des stocks de produits et d'en-cours (compte 71).
- En inventaire intermittent, les stocks ne sont mouvementés qu'à la clôture ; pendant l'exercice, ils conservent le stock initial.
- Deux écritures : (crédit du compte de stock) puis (débit du compte de stock).
- Stocks achetés : compte de variation en , solde = (débiteur si le stock baisse). Stocks produits : compte de variation en , solde = (créditeur si le stock monte).
- Variation et dépréciation sont distinctes : la variation compare des , la dépréciation compare le coût à la .
- PEPS : le stock final est évalué aux . CMUP : stock final = quantité x (valeur SI + entrées) / (quantités SI + entrées).
- La même méthode s'applique aux stocks de nature et d'usage similaires, d'un exercice à l'autre.
- Le stock final inclut ce que l'entité possède, y compris marchandises en cours d'acheminement (propriété acquise) ou déposées chez un tiers, et exclut les biens détenus pour autrui.
- Les fiches de stocks et l'inventaire permanent sont hors programme UE 9.
- : le compte de stock est crédité du SI et débité du SF, pour les stocks achetés comme pour les stocks produits.
- : 603 est une charge (stocks achetés), 713 un produit (stocks produits). Une hausse de stock est un crédit pour les deux.
- : le stock initial entre dans le calcul du coût moyen.
- : ce sont les entrées qui restent.
- : la variation est calculée sur les valeurs brutes.
- : elles sont dans le stock et dans les achats (408).
- : c'est hors programme et fait perdre du temps.
- : on utilise de préférence la subdivision du compte 603 (6031, 6032 ou 6037) ; les comptes de transferts de charges (791) n'existent plus.
R : On passe deux écritures. Annulation du stock initial : débit 6037 « Variation des stocks de marchandises » et crédit 37 « Stocks de marchandises » pour 8 000 €. Constatation du stock final : débit 37 et crédit 6037 pour 10 500 €. Le solde de 6037 est créditeur de 2 500 € : la variation est positive, elle diminue la charge d'achat et augmente le résultat de 2 500 €.
R : On part de la dernière entrée de l'exercice et on remonte vers les plus anciennes jusqu'à atteindre la quantité recensée. Si le stock final est de 400 unités et que la dernière entrée est de 300 unités à 12,50 €, on valorise 300 x 12,50 puis les 100 unités restantes au prix de l'entrée précédente. Les sorties sont réputées avoir consommé les plus anciennes.
R : Le CMUP de fin de période est calculé une seule fois : (valeur du stock initial + valeur de toutes les entrées) / (quantité initiale + toutes les entrées). Le CMP après chaque entrée est recalculé après chaque entrée et les sorties sont valorisées au dernier coût moyen. Les deux sont admis par le PCG ; le sujet précise laquelle utiliser. Les résultats diffèrent généralement légèrement.
R : Parce que dans les deux cas on débite le compte de stock du stock final. Mais 603 est un compte de charge : un crédit diminue la charge d'achat. 713 est un compte de produit : un crédit enregistre une production stockée, donc un produit. L'effet sur le résultat est dans les deux cas positif.
R : Non, la réalisation de fiches de stocks est exclue du programme de l'UE 9. On attend la détermination de la valeur du stock final (et des sorties) selon la méthode demandée, pas la présentation d'une fiche formalisée.
R : Non. Le programme précise qu'on se place dans le cadre de l'inventaire intermittent. En permanent, les comptes de stocks seraient mouvementés à chaque entrée et sortie, ce qui n'est pas attendu.